№ 3, март 2009

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Скачать демо-номер
Назад к номеру журнала

Порядок обложения подоходным налогом выдаваемых физическим лицам займов и кредитов

Рубрика «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Л.Т. КУХТИК, экономист

Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон) плательщиками подоходного налога (далее - налог) являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии п. 6 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Для целей настоящего Закона объектом налогообложения не признаются доходы, полученные:

  • o в размере сумм, полученных физическими лицами под залог имущества в организациях Республики Беларусь, в т.ч. ломбардах, включая движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, и не возвращенных в сроки, установленные договором залога (подп 2.18 ст. 2 Закона);
  • o в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга) (подп. 2.20 ст. 2 Закона).

Вместе с тем в соответствии с ч. 2 п. 8 ст. 20 Закона при выдаче физическим лицам займов и кредитов, в т.ч. индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам (за исключением займов и кредитов, указанных в ч. 3 п. 8 ст. 20 Закона), налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) налог исчисляется по ставке, установленной п. 1 ст. 18 настоящего Закона, т.е. по ставке в размере 12%.

В Законе с 1 января 2009 г. конкретизирован перечень организаций (случаев), на которые (при которых) данная обязанность не распространяется.

Так, с 1 января 2009 г. налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм (ч. 3 п. 8 ст. 20 Закона):

  • o Займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

Пример 1

 Организация выдала работнику, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту основной работы, заем на строительство квартиры в сумме 50 млн руб. В данном случае подоходный налог с суммы выданного займа в размере 50 млн руб. организацией (налоговым агентом) не исчисляется.

Вместе с тем, если организация приняла решение о погашении части выданного займа за счет средств организации, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, то размер этой части займа считается доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке, но с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.17 ст. 12 Закона (т.е. не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода).

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Заработная плата» № 3 (39), март 2009 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.