№ 1, январь 2018

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Заработная плата» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Отдел кадров»
  • Журнал «Экология на предприятии»
  • Журнал «Планово-экономический отдел»

Корпоративная поездка: как правильно уплатить налоги и страховые взносы?

Рубрика «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Н.В. Борисенко, аудитор

Ситуация.

Oрганизация в качестве новогоднего корпоративного мероприятия организовала и оплатила поездку работников на экскурсию в Прагу в декабре 2017 г. с сохранением среднего заработка за эти дни.

Как уплачиваются подоходный налог и страховые взносы со стоимости поездки и заработка работников, сохраненного за ее время?

Подоходный налог

Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п. 2 ст. 157 НК стоимость экскурсии для всех работников, отправившихся на нее, будет доходом, полученным в натуральной форме. Налогооблагаемой базой для исчисления подоходного налога при этом будет стоимость поездки (п. 1 ст. 157 НК).

Согласно подп. 1.19 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые:

  • от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т. ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1678 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
  • иных организаций и индивидуальных предпринимателей — в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, для целей налогообложения доход работников в виде стоимости заграничной поездки нужно рассматривать с учетом льготы, определенной в подп. 1.19 ст. 163 НК в размере 1678 руб. на каждого основного работника и 111 руб. на совместителя.

Например, если в течение 2017 г. работник, для которого организация является местом основной работы, не использовал вышеуказанную льготу, то налогооблагаемая база в зависимости от того, сколько стоит поездка, будет равна:

  • нулю — если поездка дешевле, чем 1678 руб.;
  • части стоимости путевки, превышающей 1678 руб., — если она больше этой суммы.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в ред. от 09.01.2017) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 21.03.2017; далее — Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в ред. от 28.07.2015), объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Поскольку оплата поездки за рубеж работников организации не включена в Перечень № 115, на всю ее сумму начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Так как поездка за границу не связана с производственным процессом, то ее стоимость не может учитываться при налогообложении прибыли (подп. 1.3 ст. 131 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26-6 ст. 129 НК включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Средний заработок, сохраняемый за время поездки за границу

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата — это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Таким образом, если по решению нанимателя работникам организации за время поездки за границу сохраняется средний заработок, данные выплаты не связаны с производственным процессом, а соответственно, не учитываются при налогообложении прибыли.

Эти суммы представляют собой доход работника, который является базой для исчисления подоходного налога, а также страховых взносов в ФСЗН и Белгосттрах. При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26-6 ст. 129 НК включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Статья опубликована в журнале «Заработная плата» № 1 (145), январь 2018 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.