Выберите номер:

В процессе хозяйственной деятельности организация реализует продукцию (товары, работы, услуги) как юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, так и физическим лицам. Физическими лицами — покупателями могут выступать работники организации-продавца. Существует несколько возможностей оплаты работниками приобретаемых товарно-материальных ценностей, из которых наиболее распространенными являются:

1. оплата наличными денежными средствами в кассу организации;
2. оплата путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет организации через отделение банка;
3. оплата путем подачи работником нанимателю заявления об удержании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) из заработной платы работника.

При реализации физическим лицам товаров (продукции, работ, услуг) необходимо помнить о том, что в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изменениями и дополнениями) осуществление ряда видов деятельности требует наличия специального разрешения (лицензии). За осуществление деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), без такого разрешения взыскиваются доходы, полученные плательщиком от такой деятельности, и штраф в размере полученного дохода от этой деятельности (ч. 1 п. 6 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с изменениями и дополнениями). Поэтому очень важно определиться с вопросом о необходимости получения лицензии на розничную торговлю при реализации товарно-материальных ценностей работникам организации.

Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями) розничная торговля — вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Ранее письмом Министерства торговли Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21 июля 1999 г. разъяснялось, что «реализация продукции собственного производства со склада работникам предприятия в счет заработной платы не рассматривается как розничная торговля и не требует получения лицензии. При этом реализация продукции собственного производства и иных товаров населению со склада предприятия за наличный расчет через кассу предприятия считается розничной торговлей и подлежит лицензированию». Однако данный документ в связи с изданием постановления от 8 февраля 2002 г. № 36/3/8/18 утратил силу. Таким образом, реализация товаров работникам предприятия в счет заработной платы, как правило, рассматривается как розничная торговля и, соответственно, требуется лицензия на ее осуществление, если иное не предусмотрено инструкциями областных советов депутатов о налоге с продаж в розничной торговле. Порядок выдачи лицензий на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 ноября 2005 г. № 1221 в Положении о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания. Пунктом 5 названного Положения предусмотрены случаи, когда розничная торговля может осуществляться без получения лицензии. В частности, к ним относится продажа оборудования, инвентаря, транспортных средств, вспомогательных материалов и иных товаров, бывших в употреблении у этих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Товары (работы, услуги) могут продаваться работникам организации как по утвержденным отпускным ценам, так и со скидкой.

Законодательством не установлен запрет на реализацию товаров по цене ниже цены приобретения. Однако такая реализация должна быть экономически обоснована. Для реализации товаров ниже цены приобретения необходимо издать распоряжение или приказ на их уценку, в котором следует указать причины снижения цены на товары. Такими причинами могут быть ухудшение качества, моральный износ, сезонность, снижение спроса, брак, порча в результате форс-мажорных и других обстоятельств и т.д.

На основании подп. 2.5 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями), предприятия-изготовители и другие субъекты хозяйствования, имеющие право на формирование отпускных цен (тарифов), также имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены исходя из условий договора. Для этого в организации должны быть разработаны и утверждены порядок предоставления скидок и их размеры. В указанном порядке предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются, а также возможность предоставления скидок при реализации товаров работникам организации. При этом необходимо помнить, что при реализации товаров по сниженным ценам, а также по ценам ниже цены приобретения возникают определенные объекты налогообложения как для юридического лица, так и для работника, приобретающего такие товары.

Бухгалтерский учет реализации товаров (работ, услуг) работникам организации Реализация продукции (товаров, работ, услуг) работникам отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с общими принципами, установленными для подобных операций.< Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (подп. 3.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями; далее — Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции)). Согласно п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 (с изменениями и дополнениями), выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Если выручка от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг признается в бухгалтерском учете по мере отгрузки (метод начисления), то при реализации объектов работникам организации в счет выплаты заработной платы сумма выручки отражается по дебету счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг данную выручку следует отразить по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено отражение на счете 90 «Реализация» выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости, а также для определения финансового результата. На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются, в частности, доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.

Рассмотрим налогообложение и порядок отражения в учете реализации товарно-материальных ценностей организацией своему работнику в счет выплаты заработной платы по цене ниже цены приобретения на следующих примерах.

Пример 1

Организация оптовой торговли реализует своему работнику товар по цене 354 000 руб. путем удержания из заработной платы работника. Покупная стоимость товара составляет 590 000 руб., в т.ч. НДС — 90 000 руб. Выручка организацией признается по отгрузке товаров (оказанию услуг, выполнению работ). Местным Советом депутатов предусмотрено исчисление налога с продаж по ставке 5 %.

В бухгалтерском учете организации приобретение и реализация товара отражаются следующими записями (табл. 1).

Таблица 1.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика	41	60	500 000
На сумму НДС, предъявленного поставщиком	18	60	90 000
НДС принят к вычету	68	18	90 000
Произведена оплата поставщику	60	51	590 000
Отражена выручка за отгруженный товар	76, 73 и др.	90	354 000
Списывается покупная стоимость реализованного товара	90	41	500 000
Исчислен налог с продаж (354 000 ? 5 / 105)	90	68	16 857
Исчислен НДС от покупной стоимости товара (500 000 ? 18 %)	90	68	90 000
Удержана стоимость товара из заработной платы работника	70	76, 73 и др.	354 000
Отражен финансовый результат (убыток)	99	90	252 857
Начислены страховые взносы от фонда заработной платы* (252 857 ? 35 %)	20, 23, 25, и др.	69	88 500
Удержан страховой взнос из зарплаты работников	70	69	2 529
Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (252 857 ? 0,5 %)	20, 23, 25 и др.	76-2	1 264
Начислен подоходный налог (252 857 ? 9 %)	70	68	22 757

* В данном примере фонд заработной платы рассчитывается следующим образом: покупная цена + начисленный НДС + налог с продаж – цена реализации (500 000 + 90 000 + 16 857 – 354 000 = 252 857 руб.)