Основной целью работы любого физического лица является получение заработной платы. В соответствии со ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) трудовой договор — соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.
Как и многие другие доходы, заработная плата, получаемая работниками от работы по найму, облагается подоходным налогом. Так, ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон) предусмотрено, что плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 6 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
Согласно ст. 2 Закона объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;
- от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Таким образом, доходы в виде заработной платы, получаемой от нанимателей Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь.
В то же время налогообложение доходов физических лиц может производиться по-разному, а именно, Закон предусматривает различные ставки подоходного налога.
Так, по общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 18 Закона, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено ст. 18 Закона (см. таблицу).
Таблица.
Размер налоговой базы за налоговый период |
Налоговые ставки (суммы налога) |
1. До 240 среднемесячных базовых величин |
9 % |
2. От 240 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин |
21,6 среднемесячной базовой величины + 15 % с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин |
3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднемесячных базовых величин |
75,6 среднемесячной базовой величины + 20 % с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин |
4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин |
123,6 среднемесячной базовой величины + 25 % с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин |
5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше |
183,6 среднемесячной базовой величины + 30 % с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин |
В соответствии с Законом среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.
Напомним, что на данный момент в 2008 г. размер базовой величины составляет 35 000 руб.
Налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 18 Закона, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. В цифровом изложении ставки подоходного налога предусмотрены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2 «Об определении налоговых ставок подоходного налога с физических лиц в цифровом изложении и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (в редакции от 13 декабря 2007 г. № 116).
Ставки подоходного налога, предусмотренные п. 1 ст. 18 Закона, часто именуются прогрессивной шкалой.
В то же время не все доходы физических лиц, получаемых от нанимателей в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), облагаются подоходным налогом по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 18 Закона.
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Заработная плата» № 4 (28), апрель 2008 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.