№ 5, май 2009

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Скачать демо-номер
Назад к номеру журнала

Порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога организациями в 2009 году

Рубрика «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Л.Т. КУХТИК, экономист

Изменения с 1 января 2009 г. в исчислении налога по единой ставке 12 %, установленной п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон), в первую очередь коснулись организаций (налоговых агентов).

Как и ранее, белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 20 Закона, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 19 Закона, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 20 Закона.

Указанные белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и настоящим Законом.

Так, в соответствии со ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Налоговый агент обязан:

  • исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Налоговым кодексом;
  • по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
  • представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
  • обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
  • выполнять другие обязанности, установленные Налоговым кодексом и другими актами налогового законодательства.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Согласно п. 2 ст. 20 Закона исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 9 Закона (исчисление налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочного рынка, базовым активом по которым являются ценные бумаги) и ст. 21 Закона (исчисление налога индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами).

До 2009 г. налоговый агент исчислял с начисленных доходов плательщику налог нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При этом если работник организации уходил в отпуск, то исчисление налога производилось с дохода, начисленного с начала календарного года с учетом начисленной суммы отпускных вне зависимости от того, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. Аналогичный порядок применялся при исчислении налога с премий, вознаграждений любого характера и периодичности, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по гражданско-правовым договорам. Не учитывались в составе совокупного дохода в текущем календарном году доходы, начисленные за период нахождения плательщика в отпуске, приходящийся на следующий календарный год, т.к. они включались в доходы нового календарного года. Такое же правило применялось при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей как за следующий календарный год, так и за предыдущий.

В случае если плательщик в течение налогового периода переходил с одного места основной работы (службы, учебы) на другое, то исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производилось с учетом суммы дохода, полученной в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы), и также засчитывалась удержанная сумма налога. Чтобы правильно и в полном объеме учесть всю сумму начисленного дохода и всю сумму удержанного налога, плательщик должен был представить справку о доходах, полученных им на прежнем месте основной работы (службы, учебы).

Начиная с 2009 г., в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона исчисление налога по месту основной работы (службы, учебы) должно производиться налоговыми агентами ежемесячно с дохода того месяца, за который они начислены, без учета доходов, полученных с начала календарного года. Необходимо учитывать (суммировать) все доходы, приходящиеся на тот месяц и в том месяце, за который нужно удержать налог. К таким видам доходов относятся, например, заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, доходы по внутреннему совместительству, по договорам гражданско-правового характера. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начисляются и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог.

С 1 января 2009 г., согласно подп. 2.14 п. 2 ст. 2 Закона, для целей настоящего Закона местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

Пример 1

Работник организации по месту основной работы предоставил больничный лист, согласно которому он с 20 февраля по 5 марта 2009 г. был временно нетрудоспособным. При этом начисленная сумма за время нахождения на больничном составила 600 000 руб., в т.ч. за февраль - 400 000 руб. и за март - 200 000 руб. Начисленная заработная плата за февраль составила 1 100 000 руб., за март - 1 300 000 руб. В марте по итогам работы за февраль ему была начислена и выплачена премия, размер которой составил 350 000 руб. Кроме того, этому работнику в марте начислены отпускные в сумме 900 000 руб., в т.ч. за март - 550 000 руб. и за апрель - 350 000 руб. Всего начисленный доход в марте составил 3 150 000 руб.

В данном случае в доход за февраль включается заработная плата за этот месяц (1 100 000 руб.) и сумма больничного (400 000 руб.), всего - 1 500 000 руб. С доходов за февраль следовало исчислить подоходный налог в сумме 150 000 руб. ((1 500 000 - 250 000) × 12 / 100).

 В доход за март включается заработная плата за этот месяц (1 300 000 руб.), премия (350 000 руб.), сумма отпускных (550 000 руб.) и больничного (200 000 руб.), всего - 2 400 000 руб. Подоходный налог с доходов за март составит 288 000 руб. (2 400 000 × 12 / 100).

Сумма отпускных, начисленных в марте за апрель (350 000 руб.), включается в состав доходов апреля. При начислении и выплате в марте отпускных за апрель следовало исчислить и удержать подоходный налог в сумме 12 500 руб. ((350 000 - 250 000) × 12 / 100), который подлежит зачету при исчислении и удержании налога с общей суммы фактического дохода за апрель.

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Заработная плата» № 5 (41), май 2009 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.