Выберите номер:

Пособие по беременности и родам относится к пособиям по материнству (подп. 2.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (в ред. от 29.12.2020; далее — Закон № 7-З)), а пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет — к семейным пособиям (подп. 3.2 ст. 3 Закона № 7-З).

Виды пособий по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком перечислены в п. 4 ст. 3 Закона № 7-З.

Виды пособий по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком перечислены в п. 4 ст. 3 Закона № 7-З.

Страхое взносы в ФСЗН И Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Основные нормативные правовые акты, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, — это:

• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в ред. от 09.01.2017; далее — Закон № 138-XIII);
• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в ред. от 29.08.2019; далее — Положение № 1297);
• Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 29.08.2019; далее — Перечень № 115).

Согласно п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

В п. 1 Перечня № 115 включены государственные пособия, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств ФСЗН.

Следовательно, на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком в возрасте до трех лет страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК);
• от источников в Республике Беларусь, — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т. ч. пособия, полученные плательщиками в соответствии с законодательством (подп. 1.7 ст. 197 НК). Следовательно, по общему правилу пособия являются объектом налогообложения подоходным налогом.

Согласно п. 1 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств ФСЗН.

Таким образом, пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет освобождаются от подоходного налога. Пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком) облагаются этим налогом.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база данного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (п. 3 ст. 199 НК).

В целях исчисления подоходного налога пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Это важно учитывать для правильного применения налоговых вычетов.

Так, стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы), в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 и 4 п. 2 ст. 209 НК).

Социальные и имущественные налоговые вычеты на строительство жилья также предоставляются нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 210 и ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Исчисленный подоходный налог необходимо удержать из доходов, в т. ч. пособий, при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Пример.
14 января 2021 г. работник, для которого организация является местом основной работы, представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, выданный на период с 21 декабря 2020 г. по 12 января 2021 г. Пособие назначено в размере 618 руб., в т. ч.:

• за дни декабря 2020 г. — 264 руб.;
• за дни января 2021 г. — 364 руб.

Также за декабрь 2020 г. работнику начислена заработная плата в размере 300 руб., за январь 2021 г. — в размере 380 руб.

Для исчисления подоходного налога часть суммы пособия, приходящаяся на декабрь 2020 г., учитывается в доходах декабря, сумма пособия за дни нетрудоспособности в январе 2021 г. — в доходах января 2021 г.

Поскольку налогооблагаемый доход работника в декабре 2020 г. составил 564 руб. (264 руб. + 300 руб.) и не превысил 709 руб., он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в ред. от 07.08.2020)).

Таким образом, подоходный налог за декабрь 2020 г. составил 58,11 руб. ((564 руб. – – 117 руб.) × 13 %).

Налогооблагаемый доход работника за январь 2021 г. был равен 744 руб. (364 руб. + + 380 руб.) и не превысил 761 руб., поэтому он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Таким образом, подоходный налог за январь 2021 г. составил 80,34 руб. ((744 руб. – – 126 руб.) × 13 %).

Выводы:

1. На суммы выплаченных пособий по беременности и родам, пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком в возрасте до трех лет не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

2. Пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет освобождаются от подоходного налога. Пособие по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком) облагается указанным налогом.