Выберите номер:

Согласно законодательству вакцинация против коронавируса не является обязательной. Однако многие наниматели мотивируют работников, к ее прохождению, поскольку им выгодно, когда персонал не болеет. Привившихся работников поощряют в т. ч. путем выплаты им премий за вакцинацию.

Как правило, решение о таком премировании фиксируется в локальном правовом акте (например, коллективном договоре, приказе нанимателя). Суммы премий зависят от финансовых возможностей организации.

Премию за вакцинацию нельзя рассматривать как выплату, связанную с производственным процессом. С точки зрения отражения в бухгалтерском и налоговом учете ее можно сравнить с материальной помощью.

Бухгалтерский учет

Поскольку выплата премии за вакцинацию от коронавируса не предусмотрена законодательством, а также не связана с производственным процессом, то по общему правилу суммы такой премии отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности организации, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 12 и 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 22.12.2018)).

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК);
• от источников в Республике Беларусь, — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

Согласно п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:

• от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т. ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 2272 руб.,
• от каждого источника в течение налогового периода. иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Поскольку премия за вакцинацию не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, то при налогообложении можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК.

Также в соответствии с п. 38 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК).

Таким образом, если премия за вакцинацию от коронавируса выплачена профсоюзной организацией своим членам, то она в полном размере освобождается от подоходного налога.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими начисление и уплату страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, являются:

• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в ред. от 09.01.2017; далее — Закон № 138-XIII);
• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в ред. от 29.08.2019; далее — Положение № 1297);
• Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 29.08.2019; далее — Перечень № 115).

Согласно п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме преду смотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII).

Премия за вакцинацию от коронавируса не включена в Перечень № 115. Соответственно такая выплата является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Налог на прибыль

Суммы премии за вакцинацию не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов.

Поскольку данная выплата не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и соответственно с процессом производства, то она не учитывается при налогообложении налогом на прибыль (как выплата, не предусмотренная законодательством или сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 и подп. 1.3 ст. 173 НК).